Concept van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten

Het gaat om de goederen bedoeld in rubriek XXI, § 2, van tabel A van de bijlage bij Koninklijk Besluit nr. 20 van 20.07.1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot bepaling van de verdeling van de goederen en diensten volgens deze tarieven (zie 2.1.3.1. Het medium van het werk hierboven).

Begrip belastingplichtige wederverkoper

De belastingplichtige wederverkoper is de belastingplichtige die, in het kader van zijn economische activiteit, voor bedrijfsdoeleinden of met het oog op wederverkoop gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten aankoopt of gebruikt, ongeacht of deze belastingplichtige handelt voor eigen rekening dan wel voor rekening van een ander op grond van een overeenkomst tot aan- of verkoop in commissie (artikel 58, § 4, 1° WBTW).

Het lijkt ons dat deze definitie van toepassing is op NFT-handelsplatforms.

Gedekte operaties

De bijzondere winstmargeregeling is van toepassing op leveringen door een belastingplichtige wederverkoper van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten welke hem binnen de Gemeenschap worden geleverd door een leverancier die op het tijdstip van aankoop, intracommunautaire verwerving of invoer van deze goederen geen recht had op vrijstelling of teruggaaf van belasting, op voorwaarde dat de leverancier :

• een niet-belastingplichtige (bv. een natuurlijke persoon, een niet-belastingplichtige rechtspersoon);

of

• een andere belastingplichtige, voor zover de levering van de goederen door die andere belastingplichtige is vrijgesteld van belasting over de toegevoegde waarde overeenkomstig artikel 44, lid 2, punt 13, WBTW (artikel 136, sub a en b, van richtlijn 2006/112/EG);

of

• een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het goed door die andere belastingplichtige is vrijgesteld overeenkomstig artikel 56 bis WBTW (artikelen 282 tot en met 292 van Richtlijn 2006/112/EG) en betrekking heeft op investeringsgoederen;

of

• een andere belastingplichtige wederverkoper, op voorwaarde dat de levering van de goederen door deze andere belastingplichtige wederverkoper overeenkomstig deze bijzondere regeling aan de belasting over de toegevoegde waarde is onderworpen (artikel 58, lid 4, punt 2, WBTW en artikel 314 van Richtlijn 2006/112/EG).

Goederen waarvan de belastingplichtige wederverkoper niet kan aantonen dat zij zijn aangekocht bij de hierboven bedoelde personen, worden geacht volgens de normale BTW-regeling te zijn verworven.

Wanneer de belastingplichtige wederverkoper daarentegen gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten invoert of deze onder de normale BTW-regeling aankoopt bij belastingplichtigen die als zodanig handelen of bij andere belastingplichtige wederverkopers het is niet langer gerechtvaardigd om bij de levering van deze goederen de inning van de belasting te beperken tot de door de belastingplichtige wederverkoper gerealiseerde meerwaarde, aangezien deze laatste de BTW op de invoer, de aankoop of de intracommunautaire verwerving van de goederen in aftrek heeft kunnen brengen.

In dit verband zijn ook tweedehandsgoederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten die aan de belastingplichtige wederverkoper worden geleverd door leveranciers die een vrijstelling of teruggaaf van de belasting hebben genoten (zoals diplomaten, internationale organisaties, leden van de Belgische strijdkrachten in Duitsland (besluit nr. E.T. 10.212 van 18.03.1994), uitgesloten van de winstmargeregeling.

De toelichting bij het BTW-wetboek door de nadruk te leggen op tickets voor evenementen lijkt ons echt de mogelijkheid te bieden om de verkoop van NFT’s onder deze gunstige winstmargeregeling te laten vallen:

De winstmargeregeling is alleen en onder bepaalde voorwaarden van toepassing op de levering van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten. Diensten van welke aard ook vallen niet onder deze bijzondere regeling.

De verkoop van toegangskaarten voor culturele, sportieve of amusementsevenementen wordt niet geanalyseerd als een levering van goederen, maar als een dienstverrichtingbestaande in de verlening van het recht van toegang tot deze evenementen.

In bepaalde gevallen (wanneer het evenement reeds heeft plaatsgevonden of definitief is geannuleerd en het ticket slechts een verzamelobject is), wordt de verkoop van tickets voor evenementen echter geanalyseerd als een levering van goederen en kan deze eventueel door een belastingplichtige wederverkoper onder de margeregeling worden verricht, indien aan alle voorwaarden voor de toepassing van de margeregeling is voldaan (besluit nr. E.T. 128.514 van 07.07.2015)

Belastinggrondslag

Voor leveringen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten is de maatstaf van heffing de winstmarge van de belastingplichtige wederverkoper, verminderd met het bedrag van de belasting over de toegevoegde waarde dat betrekking heeft op de winstmarge zelf. Deze laatste is gelijk aan het verschil tussen de verkoopprijs die door de belastingplichtige wederverkoper voor de goederen wordt aangerekend en de aankoopprijs.

De volgende worden beschouwd als :

• verkoopprijs: alles wat de belastingplichtige wederverkoper als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van de koper of van een derde, alsmede de rechtstreeks met deze transactie verband houdende subsidies, belastingen, rechten, heffingen en lasten, bijkomende kosten zoals commissies, verpakkings-, vervoers- en verzekeringskosten, die de belastingplichtige wederverkoper de koper in rekening brengt. De verkoopprijs omvat niet de bedragen die als korting kunnen worden afgetrokken, de prijsverminderingen die de belastingplichtige wederverkoper aan zijn medecontractant heeft toegekend en die hij heeft verkregen op het tijdstip waarop de belasting verschuldigd wordt, alsmede de bedragen die de belastingplichtige wederverkoper heeft voorgeschoten voor kosten die hij in naam en voor rekening van zijn medecontractant heeft gemaakt.
• aankoopprijs:alles wat de hierboven omschreven tegenprestatie (verkoopprijs) uitmaakt die de belastingplichtige wederverkoper van zijn leverancier verkrijgt of moet verkrijgen.

In het geval van leveringen van goederen die onder de bijzondere regeling inzake belastingmarges vallen, is de omzet gelijk aan de totale winstmarge die de belastingplichtige wederverkoper in de loop van een jaar heeft gerealiseerd bij de verkoop van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten, verminderd met het bedrag van de BTW dat in de winstmarge is begrepen. Deze beoordeling van de omzet is met name van belang voor de berekening van de grens van 25.000 euro jaaromzet voor de belastingvrijstellingsregeling (zie rubriek 6 van deel 4).

Aftrekposten

a. Van de kant van de koper

Wanneer de koper een belastingplichtige is, heeft hij geen recht op aftrek van de belasting die hij verschuldigd is of betaald heeft voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten die aan hem geleverd of geleverd zullen worden door een belastingplichtige wederverkoper, voor zover de levering van deze goederen door de belastingplichtige wederverkoper onderworpen is aan de bijzondere belastingregeling voor de winstmarge.

Let op:

Wanneer een belastingplichtige koper, die verplicht is de aangifte bedoeld in artikel 53, § 1, eerste alinea, 2° van het BTW-wetboek in te dienen, bijvoorbeeld een motorvoertuig dat hij voor zijn belastbare activiteit heeft gebruikt, doorverkoopt, is de BTW verschuldigd volgens de normale regels, zonder rekening te houden met het feit dat hij het voertuig oorspronkelijk heeft gekocht met toepassing van de bijzondere winstmargeregeling of met toepassing van de normale regeling (schriftelijke parlementaire vraag nr. 392 van volksvertegenwoordiger Francis Van den Eynde van 22.04.1996).

b. In het geval van de belastingplichtige dealer

De belastingplichtige wederverkoper mag van de door hem verschuldigde belasting niet aftrekken de BTW die verschuldigd of voldaan is voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten welke hem door een andere in België of in een andere Lid-Staat gevestigde belastingplichtige wederverkoper zijn of zullen worden geleverd, voor zover de levering van deze goederen door de verkoper aan de bijzondere winstmargeregeling is onderworpen.

De in punt 5.3 van het besluit nr. E.T. 119.650 van 20.10.2011 bedoelde administratieve tolerantie strekt er uitsluitend toe vrijstelling van belasting te verlenen voor de levering van voertuigen waarvoor de aftrek van de btw op het tijdstip van de aankoop is beperkt als gevolg van de toepassing van artikel 45, § 2, WBTW. Deze tolerantie is dus niet van toepassing in het kader van de winstmargeregeling (schriftelijke parlementaire vraag nr. 5-7778 van senator Yoeri Vastersavendts van 17.01.2013).

Behoudens de beperkingen en uitsluitingen waarin het BTW-wetboek voorziet, kan de belastingplichtige wederverkoper, zoals iedere andere belastingplichtige, de belastingen op uitgaven die hij voor zijn economische activiteit heeft gedaan en die op zijn voorbelastingfactuur zijn vermeld, aftrekken. In die zin kan hij ook belastingen aftrekken die betrekking hebben op uitgaven voor goederen die hij aan de bijzondere winstmargeregeling onderwerpt. Dit geldt voor de belastingen op aankopen, invoer en intracommunautaire verwervingen van goederen, zoals accessoires, onderdelen en andere benodigdheden die worden gebruikt voor herstelling, revisie en verwerking (zie echter post 2, subrubriek A, hierboven) van deze goederen, alsmede voor de belastingen op het verrichten van herstellings-, revisie-, verwerkings- en expertisediensten met betrekking tot deze goederen.

De prijs van deze leveringen van goederen en diensten kan niet in het aankoopregister worden opgenomen, maar moet in de inkomende factuur worden vermeld. Evenmin kan deze prijs voor de berekening van de winstmarge worden opgeteld bij de aankoopprijs van de goederen zoals die in het aankoopregister is opgenomen.

Facturering

In de gevallen bedoeld in artikel 53, § 2, eerste lid, van het BTW-Wetboek en in artikel 1 van het voornoemde Koninklijk Besluit nr. 1 van 29.12.1992 moet de belastingplichtige wederverkoper een factuur uitreiken voor de leveringen van goederen die hij heeft verricht. De belastingplichtige wederverkoper mag op de facturen die hij moet uitreiken, of op enig wijzigingsdocument, de BTW met betrekking tot de leveringen van goederen die hij aan de bijzondere winstmargeregeling onderwerpt, niet afzonderlijk vermelden.

Naar gelang van het geval moet op de factuur ook de volgende vermelding worden aangebracht: “Bijzondere regeling – tweedehands goederen”, “Bijzondere regeling – kunstvoorwerpen” of “Bijzondere regeling – voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten” (artikel 8 van bovengenoemd Koninklijk Besluit nr. 53).

Voorwaarden voor de toepassing van de regeling

Artikel 58, lid 4, van het BTW-wetboek kan slechts worden toegepast voor zover de economische activiteit van de belastingplichtige wederverkoper voldoet aan de voorwaarden en procedures die zijn vastgesteld voor de toepassing van de bijzondere regeling voor belastingheffing over de winstmarge.

De bijzondere winstmargeregeling kan slechts worden toegepast indien de belastingplichtige dealer :

• aan zijn leverancier een inkooporder voor de betrokken goederen afgeeft, tenzij de leverancier zelf een factuur moet uitreiken;
• met alle middelen die het gemene recht hem ter beschikking stelt, met uitzondering van een eed, kan bewijzen dat zijn leverancier een van de in titel 2, afdeling B, genoemde personen is en dat hij geen enkel recht op vrijstelling of teruggaaf van de belasting heeft kunnen doen gelden die hij heeft betaald bij de aankoop, intracommunautaire verwerving of invoer van de gebruikte goederen die hij aan de belastingplichtige wederverkoper doorverkoopt;
• een register bij te houden van de aankopen van de betrokken goederen;
• hou een lijst bij van vergelijkingen;
• individualiseert de goederen die het koopt;
• een afzonderlijke boekhouding voeren voor de verkoop van goederen waarop de bijzondere winstmargeregeling van toepassing is of, indien hij een dergelijke boekhouding niet voert, deze transacties opnemen in afzonderlijke kolommen van de uitgaande factuur en het inkomstenjournaal.

Het Hof van Justitie van de Europese Unie heeft op 18.05. een arrest gewezen op verzoek van de regionale administratieve rechtbank van Vilnius (Litouwen).2017 betreffende de toepassingsvoorwaarden van de winstmargeregeling, de weigering van de nationale belastingdienst om een belastingplichtige het recht te verlenen de winstmargeregeling toe te passen, de vermeldingen op de facturen die zowel betrekking hebben op de toepassing van de winstmargeregeling door de leverancier of dienstverrichter als op de vrijstelling van btw, de niet-toepassing van de winstmargeregeling door de leverancier of dienstverrichter en de aanwijzingen die het bestaan doen vermoeden van onregelmatigheden of fraude bij de levering (Hof van Justitie van de Europese Unie, arrest L.U., zaak C-624/15, van 18.05.2017).